疫情免税期间购入汽车，恢复征税后进项税额的财税处理

咨询：我公司属于生活服务业，一般纳税人，享受疫情期间免税，现在我们买车了，固定资产进项税额需要转出吗？
       
        按照您的描述，对于购买汽车的进项税额抵扣问题，可以分为两个时间段来处理。
       
        一、免税期间的处理
       
        根据财税（2016）36号文附件1《 营业税改征增值税试点实施办法》 第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。
       
        因此，在免税期间企业是不能抵扣进项税额，由于购入时作为固定资产使用，因此应直接计入固定资产原值（计税基础）。
       
        二、恢复征税后的处理
       
        财税[2016]36号附件2《 营业税改征增值税试点有关事项的规定》第二条规定，按照《增值税暂行条例》第十条和上述第5点不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式，依据合法有效的增值税扣税凭证，计算可以抵扣的进项税额：
       
        可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率
       
        上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。
       
        财税[2016]36号附件1《 营业税改征增值税试点实施办法》 第三十一条第三款规定，固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。
       
        三、实务案例解析
       
        【案例-1】假如贵公司在2020年9月购入并办理入户了一辆汽车，含税价30万元，税额3.9万元。暂不考虑其他税费。
       
        假如企业会计折旧年限5年，预计净残值为5%。
       
        如果因为疫情免税的政策截止到2020年12月31日，从2021年1月1日恢复征税。
       
        解析：
       
        （一）税务处理
       
        由于不得抵扣进项税额，所以税额应计入固定资产原值，故汽车的原值是33.90万元。
       
        据财税[2016]36号附件2《 营业税改征增值税试点有关事项的规定》第二条规定，是“可在用途改变的次月”计算抵扣进项税额，因此2021年1月也不能抵扣进项税额。
       
        2020年有3个月（10月-12月）应按含税计提折旧，加上2021年1月也应按照含税金额计提折旧，实际上有4个月应按含税金额计提折旧。
       
        按照含税金额计提的折旧额=33.90×4×(1-5%)/(5×12)=2.147万元
       
        可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率=(33.9-2.147)/(1+13%)×13%=3.653万元。
       
        （二）会计处理
       
        1、购进时的会计分录
       
        借：固定资产——汽车 33.90万元
       
        贷：银行存款 33.90万元
       
        2、恢复进项税额抵扣时的会计分录
       
        借：应交税费——应交增值税（进项税额） 3.653万元
       
        贷：固定资产 3.653万元（或借方红字）
       
        说明：进项税额的处理，不影响企业享受固定资产的一次性税前扣除优惠政策。