意大利单边数字服务税取得进展

摘要

        2019年11月2日，意大利政府向议会提交了《2020年财政法案》草案（《财政法案草案》）。《财政法案草案》中对之前提议的单边数字服务税（DST）进行了部分修订，并提出了一系列其他税务措施。《财政法案草案》中纳入新的数字服务税相关规定这一举措有效免除了和以往一样拟定特殊实施条例的需要，同时也意味着，数字服务税很可能将自2020年1月1日起生效。
        
        当前拟议的数字服务税与拟议欧盟数字服务税法令的特征高度一致，对特定服务按3%的税率征税，并以意大利《2019年财政法案》（第145/2018号法令）中的拟议措施为基础。该法令尚未实施，也未撤销。
        
        《财政法案草案》对2018年拟议法令的部分内容进行了有效的修订，尤其免除了拟定实施条例（意大利立法流程中使用的一种文件）的需要，并添加其他明确规定，一旦《2020年财政法案》生效，这些规定将纳入第145/2018号法令中。
        
        《财政法案草案》须于2019年年底前经意大利议会两院批准，因此草案条款的措辞可能会有所更改。虽然各党派代表对于《财政法案草案》中的其他措施意见不一，但数字服务税却在各党派之间达成了最广泛的共识。
        
        

详细讨论

        此项拟议措施并非意大利首次提议实施数字税，而是对之前数字税法提案的修订。意大利于2017年推出网络税，但由于未拟定实施条例，相关条款并未生效。因此，2018年底，网络税相关条款废止，并被《2019年财政法案》中的不同条款所取代。具体来说，“2018年提案”是根据欧洲委员会通讯（2018年）第148号中所提出的有关数字服务税共同制度的拟议欧盟指令（拟议欧盟指令）制定的。（相关具体背景信息，见2018年3月22日安永全球税务通讯，欧盟委员会发布对数字化活动征税的提案）但是，2018年提案与网络税一样，未制定包含相关程序指引的实施条例，因而始终未生效。
        
        相同规则，新的尝试
        
        和拟议欧盟指令相似，2018年提案规定就提供以下（非关联）服务所得收入征收3%的数字服务税：
        
        在数字界面投放针对该界面用户的广告
        
        为用户提供多边数字界面，使用户能够找到其他用户并与之互动，这也有助于在用户之间直接提供商品或服务
        
        传输收集的用户数据以及用户在数字界面上活动产生的数据
        
        纳税人为满足以下两个条件的意大利或境外独立实体或集团：
        
        相关财年的全球总收入不低于7.5亿欧元
        
        相关财年在意大利境内获得的应税收入总额（即，从上述数字服务所得收入）不低于550万欧元
        
        根据上述较低当地收入阈值，理论上，会有更多的传统公司（如，制造型集团的子公司在意大利提供数字服务，且产生的收入超过550万欧元）需缴纳数字服务税。
        
        《财政法案草案》通过以下方式修订和整合之前未生效的数字服务税法：
        
        该等条款将自2020年1月1日起适用（不再自发布实施条例之日起适用）
        
        数字服务税根据截至3月31日提交的纳税申报表，按日历年度缴纳（即，不再按季度缴纳），且需在次年2月16日之前缴纳
        
        根据拟议欧盟指令，说明了一系列具体的例外情况
        
        此外，根据拟议欧盟指令，进一步明确税收机制
        
        纳入“终止”条款，因而整个法令将“在各国就对数字经济征税达成一致并形成的条款生效时废止”
        
        对于具体的例外情况，《财政法案草案》主要针对有关向用户提供多边数字平台但不被视为“中介服务”的服务。这些服务被确定为帮助用户进行互动的其他服务，不包含中介行为，或用户之间的互动属于提供数字内容的辅助性服务。
        
        以下活动不被视为应缴纳数字服务税的数字服务：
        
        a. 通过数字平台的中介直接供应商品和服务
        
        b. 在供应商不提供中介服务的情况下，通过供应商网站订购的商品和服务
        
        c. 向用户提供数字界面的唯一或主要目的是由管理该界面的供应商供应数字内容、通讯服务或支付服务
        
        d. 提供数字界面，以管理：
        
        银行间结算系统或金融工具的结算和交付系统
        
        交易平台或某些交易系统
        
        与股权投资以及在协助提供贷款时参与性融资的中介服务相关的咨询活动
        
        政府证券或其他证券的批发市场
        
        中央交易对手（CCP），这些中央交易对手介入在一个或多个金融市场交易的合约的交易对手之间，成为所有卖方的买方及所有买方的卖方
        
        中央存托机构（CSD），这些中央存托机构操作特定证券结算系统，并至少提供某些服务（欧盟法规第909/2014号第2.1(1)款）
        
        其他活动需经授权且提供的服务需受相关机构监督的连接系统
        
        e. 提供上述第d条中所述服务的个人出售数据
        
        f. 开展组织和管理电、气、环保证书及燃料交易的数字平台，以及传输从数字平台收集的相关数据的活动，及任何其他相关活动
        
        《财政法案草案》还提供有关税收机制的指南，其中指出：
        
        提供多边数字平台所得收入需缴纳数字服务税的包括用户支付的收益，但作为提供商品或服务（即，从经济角度，与访问和使用平台无关的交易）的对价支付的收益除外
        
        对于通过提供多边数字平台获得的收入，如果是针对欧洲委员会第2008/118/EC号指令第1.1款所述“消费品”（能源产品和电力、酒精和含酒精饮品、加工烟草）的供应提供了便利产生的收入，且该等收入直接及共同与该等供应的数量或价值有关，则无需缴纳数字服务税。
        
        如果数字服务的用户位于意大利境内，则需就该等服务产生的收入缴纳数字服务税，条件如下：
        
        – 对于供应定向广告，如果该广告在用户设备上投放的时间为该设备在意大利境内使用期间
        
        – 对于提供多边数字界面，如果用户在意大利境内使用某设备访问该界面，并达成相应交易（或，如果该用户有账户可访问该界面，且该账户系使用意大利境内某一设备开立）
        
        – 对于出售数据，如果数据传输的时间为用户在意大利境内使用某一设备产生数据所在纳税期间
        
        设备通过其互联网协议（IP）地址或任何其他更准确的定位方法确定为在意大利使用
        
        向意大利境内用户提供数字服务所得收入应缴纳的数字服务税需按以下方式确定：
        
        – 对于供应定向广告，根据有关用户在意大利期间访问该界面的数据，按在数字界面投放的广告的比例
        
        – 对于提供多边数字界面，按其中一个用户位于意大利境内时所交付商品或所提供服务的比例（或，按在意大利开立账户且在该年度使用该界面的用户的比例）
        
        – 对于出售数据，按出售的用户数据在其位于意大利境内期间产生的用户的比例
        
        需缴纳数字服务税的个人须拥有适当的会计系统，以便按月记录应税服务收入相关信息以及计算确定税额的比例所需的其他信息
        
        该指南的部分内容可能未明确予以规定，但《财政法案草案》与拟议欧盟指令的内容极为相似，因此，在更为详细及明确的意大利指南出台之前，如需了解更多细节，可参考拟议欧盟指令的解释性备忘录。
        
        

影响

        意大利《财政法案草案》中设定的较低当地收入阈值意味着，数字服务税可能会影响那些可能还未将自己视为具有重大数字业务模型的企业。因此，企业应继续密切关注《财政法案草案》的通过情况，尤其是指南的特定内容尚未完全明确的部分。

来源于 ： 安永中国