稳健推进、蓄势待发——消费税改革回顾与展望

摘要

        中国自1994年开始征收消费税。消费税是针对特定消费品征收的流转税，在组织财政收入、引导产业发展、促进节能环保、优化消费结构等方面发挥了积极作用。随着经济的不断发展、居民消费结构的变化和节能环保的需要，消费税的征税范围、税率、征收环节、征管措施也需要随之进行改革。顺应这一要求，财税部门着手对消费税进行调整。
       
        近年来，我们观察到中国已经在逐步实施消费税改革，如：对超豪华小汽车在零售环节加征消费税；缩小化妆品消费税征税范围并降低税率；提高卷烟批发环节从价税税率并加征从量税；提高成品油消费税单位税额；对电池、涂料征收消费税。其中既涉及征税范围和税率的变化，也包括征税环节的调整。上述措施透露出中国消费税改革的战略和方向，即通过小范围调整不断完善消费税制度，并适时推进改革。在本期《中国税务/商务新知》中，我们将对近年来的消费税改革进行回顾，展望下一阶段改革方向，分析对纳税人产生的影响，并提供我们的观察和观点。
        
       
          

详细内容

        近三年消费税重要改革回顾
       
        自2014年年底至今，财政部和国家税务总局（税务总局）进行的消费税重要改革为：
       
        • 2014年12月起对汽车轮胎、酒精、小排量摩托车不再征收消费税；
        • 2015年1月提高成品油单位税额；
        • 2015年2月起将电池、涂料列入消费税征税范围，税率4%；
        • 2015年5月将卷烟批发环节从价税税率由5%提高至11%，并加征从量税；
        • 2016年10月起对普通化妆品不再征收消费税，并将高档化妆品税率从30%降低至15%；
        • 2016年12月起对超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税，税率10%。
       
        此外，税务总局还陆续发布一系列配套文件，对政策调整后的征收管理事项进行明确。
       
        征税范围有增有减
       
        与普遍征收的增值税不同，消费税是选择性征收的税种，代表着政策制定部门在引导产业发展、促进节能环保、优化消费结构方面的政策导向。从近年财政部和税务总局对消费税征税范围及税率的一系列调整中，我们可以分析出政策制定部门对某个行业或某种产品的态度。例如：出于节能环保的考虑将电池、涂料列入消费税征税范围，并提高成品油消费税税额；对低污染、低耗能的小排量摩托车不再征收消费税；提高卷烟消费税税额，增加烟草企业和吸烟者的成本，从而抑制吸烟行为并保护公众健康；对具有奢侈品属性的超豪华小汽车加征消费税，引导理性消费；考虑到化妆品已经逐渐成为生活必需品，对普通化妆品不再征收消费税，高档化妆品税率从30%降低至15%。
       
        未来，相信政策制定部门将继续围绕上述原则对消费税征税范围进行调整，将高污染、高耗能的产品和高档消费品纳入征税范围。经营上述业务的纳税人应及时关注政策动向，做好准备。同时，对高档消费品征消费税，势必会对刺激居民消费和扩大内需产生负面影响，因此政策制定部门应该会进行慎重考虑。此外，目前的消费税征税范围中，部分税目的起征点过低，在未来的政策调整中，可能会比照化妆品进行类似调整。
       
        消费税的改革也可能会受到增值税的影响。根据原营业税规定，娱乐业适用5%-20%税率，各省可以自主决定税率。实践中，许多省对娱乐业中的高附加值行业选择了20%的最高税率。营改增后，娱乐服务按照6%税率缴纳增值税，并可以抵扣进项税额，这使得经营上述业务的纳税人税负大幅度下降。原营业税的高税率带有一定调节消费的功能，营改增后，由营业税承担的调节功能是否会回归到消费税，从而将高消费服务纳入消费税征税范围，值得关注。
       
        调整征税环节的利与弊
       
        按照目前的消费税政策，除了金银首饰、烟、小汽车等少数税目外，其他税目都只在生产环节征收一次消费税。通常情况下，批发企业或零售企业向生产企业购买商品时，会索取发票作为增值税进项税额抵扣和所得税税前扣除的凭证，所以发票便成为税务机关征收消费税的重要参考，降低了征管难度。实践中，为了降低消费税税收负担，部分企业集团会成立关联企业，由生产企业向关联企业销售应税消费品，再由关联企业对外销售，以此来调控生产企业缴纳的消费税。为了应对这一商业模式对消费税的影响，政策制定部门对部分行业规定了最低计税价格，即使生产企业以更低价格销售，也要按照最低计税价格缴纳消费税。
       
        在生产环节征收消费税，税务机关可以借助发票加强征管，但也会使得消费税的调节功能减弱，对消费者消费行为的影响变小。同时，尽管有最低计税价格的规定，但税务机关依旧无法从根源上解决出厂价格的因素对消费税税基的侵蚀。因此，不断有人建议将消费税从生产环节征收调整到零售环节征收，以解决上述问题。从消费税的原理考虑，在零售环节征收能最大程度发挥调节功能。目前，除新增加的超豪华小汽车外，金银首饰在零售环节征收消费税，但从实践中的情况看，短时间内对所有应税消费品在零售环节征收消费税，可能存在一定难度。
       
        相比较金银首饰，税务机关在征收超豪华小汽车零售环节消费税时，可以借助机动车发票、车辆购置税数据、车辆管理部门登记信息等加强征管。基于上述原因综合分析，我们预计对征收环节的调整仍将比较谨慎并充分考虑征管能力，受行业监管或有第三方信息做支持的行业，有可能首先在零售环节征收。
       
        征收机关和税款归属或将改变
       
        消费税是中央税，税款划入中央政府，由国税部门负责征收管理。营改增全面完成后，增值税的财政分配体系进行了重新调整，同时，中国的地方税体系也需要重新搭建。消费税中与地方环境、消费联系紧密的税目，有可能被划入地方收入并由地税部门征收。消费税变为共享税后，有利于增强地方政府在引导产业发展、促进节能环保、优化消费结构上的积极性，也便于税款的征收管理。
       
       
          

注意要点

        营改增全面完成后，消费税作为中国流转税体系的另一个重要组成部分，未来将成为改革的重点。在经历了一段时间“小步快跑”式的改革后，消费税改革或将进入深水区。无论是现有消费税纳税人，还是经营范围中涉及可能被纳入消费税征税范围的潜在纳税人，均应该对此保持重视，密切关注宏观层面的政策动向和操作层面的具体文件，分析判断自身业务受改革措施的影响，做好预案。
       
        消费税是价内税，纳税人缴纳的消费税将进入利润表核算。因此应全方位评估消费税改革对利润产生的影响，调整经营策略，同时考虑调整措施对销售量的影响，进行综合测算。此外，纳税人应及时了解消费税的各项政策规定和征管要求，确保合规遵从。
       
        接下来，我们将继续关注消费税改革的动态，并及时分享观察和观点，请密切留意。
       
       
        这份中国税务/商务新知由普华永道中国税收政策服务编制。普华永道中国税收政策服务是由富经验的税务专家所组成的团队。团队致力搜集、研究并分析中国、香港和新加坡现有和演变中的税务及相关商务政策，目的是协助普华永道税务部专业人员提供更优质的服务，并通过与有关的税务和其它政策机关、学院、工商业界、专业团体、及对普华永道中国的专业知识感兴趣的人士分享交流，以保持普华永道中国在税务专业知识领域的领导地位。