2019年注定是一个全球税务透明时代的转折年，美国亦是如此，在号称本就是“万万税”的美国，税务治理也越来越严厉和严谨了。
        
        就在2019年的最后一个月，美国律师协会ABA在拉斯维加斯承办的全美第36届税务欺诈刑责抗辩大会上，美国律师协会成员、部分税务律师、法官、财政部和美国国税局IRS的重磅官员出席大会。其中，以严谨税法功底著称的美国国税局局长Charles Rettig在这次大会上前所未有的发出狠话，让全世界的美国纳税人不得不打醒十二分的精神。Charles Rettig局长特别警告没有申报披露美国以外金融账户和金融资产的美国纳税人， 时日不多了，美国国税局推出的简易申报披露计划将很快关闭，一旦关闭，将展开新一轮大规模的稽查和审计行动，对隐匿不报和瞒报漏报海外银行账户和海外金融资产的美国纳税人将采取更加强硬的措施。 
        
        说到海外银行账户披露和海外金融资产披露，就不得不提到美国国税局之前推出的OVDP专项披露计划。2009年开始，美国国税局就连续多年推出海外账户自愿披露计划OVDP，要求在海外的美国纳税人或者在岸美国纳税人拥有海外金融账户必须合规披露海外金融资产和账户，以遵从税务合规。该项目推出后，分别在2011年，2012年和2014年修订实施，效果良好。到2018年中为止，已经有56,000多纳税人主动加入该披露计划项目，申报和披露金融资产和账户信息。美国国税局在执行该项目的过程中也发现有1,500多名纳税人有意逃避税，这些人为此付出巨大的代价。
        
        OVDP，是美国财政部金融犯罪调查执行局FINCEN推出由美国国税局IRS执行的OVDP (Offshore Voluntary Disclosure Program) 主动披露计划行动，纳税人借此机会从而可以坦白从宽，轻松过关。参加OVDP项目计划的纳税人主要是看重了罚款可以减免到27.5%，觉得比较值，也是绝佳机会，搏一搏吧。一般来说，参加OVDP计划的美国纳税人都是被FBAR机制所震慑。美国税收体系从1970年代开始就一直致力于建立完善的美国纳税人海外银行账户的申报和披露规则FBAR ，FBAR 是美国财政部金融犯罪调查局FINCEN主导的海外金融账户税收遵从程序，迟报漏报瞒报，都会产生严重的民事或者刑事责任。2010年后，美国国税局主导的FATCA法案，更是加大了对美国纳税人全球金融资产反避税和反洗钱的力度，让隐匿资产的美国人就此付出巨大的代价。
        
        然而，过去颇受纳税人欢迎和有机会改过自新的OVDP项目已经 在2018年9月28日，由美国国税局IRS宣布其执行的该行动项目正式关上了大门，并在2018年11月28日的时候向公众再次报告了关闭OVDP项目后的过渡情况。大门关上就关上了，关上大门就该下一步的行动了。
        
        有关OVDP，我在2019年8月曾经就这个话题写过一篇文章《最近美国对于海外银行账户FBAR申报查的很严，我可以选择OVDP主动坦白减免机制吗》（请点击阅读文章），
        
        其中相关的另外两篇文章也供大家参考：
        
        《NO WAY! 不懂税法规定就可以成为不申报FBAR海外银行账户的理由吗？美国法庭刚刚裁决说：NO!》（请点击阅读文章）
        《瞒报中国境内银行账户，中国公民持美国绿卡女士被重罚，资产全冻结，吓人的FBAR究竟是何方圣神》（请点击阅读文章）
        
        OVDP关闭了，剩下的就只有简易披露计划了。
        
        

什么是简易披露计划？

        美国国税局在2014年7月推出了一个新的更加简洁的海外金融资产披露计划，叫做Streamlined Filing Compliance Procedures，简称SFCP。相对于2009年美国国税局IRS推出的OVDP，SFCP提供了更为实惠简洁型的选择。
        
        用大白话说， OVDP就是自首方案，SFCP就是自报方案。其差别主要在于SFCP自报方案的资格限制比OVDP自首方案要严格很多，但是能够参与SFCP的话，将会被免除所有或大部分罚款并将会使纳税人的税务申报回复至合规状态，不再有继续稽查和审计的税务风险。而OVDP通常都是比较严重的案子情形，主要豁免的是刑事责任，其税务罚款和利息都不能豁免，但是视情节而定，有些罚款比例会降低一些。
        
        OVDP大家可能相对听的比较多了，SFCP就听的比较少。这里简单介绍一下。
        
        SFCP分为两大类：一是境外版，就是在外国的美国纳税人简易披露计划SFOP，二是境内版，就是在美国的美国纳税人简易披露计划SDOP，其针对的都是美国纳税人在美国以外银行和金融机构的金融资产和其他商业利益。
        
        •  SFOP主要针对最近三年内任一年度未居住在美国，并且该年居留美国境外的天数超过330天的美国纳税人。 
        •  SDOP主要针对未能满足和符合SFOP之居留天数的限制，并且最近三年内一直都有申报美国个人所得稅表1040的美国纳税人。 
        
        对于SFCP来说，无论是境内版还是境外版，都要求：
        

1. 境外收入和资产的漏报行为处于非故意的目的(Non-Willful)

2. 目前为止没有任何税务年度处于被美国国税局IRS相关的民事和刑事调查(Civil examination or Criminal investigation)

3. 参与SFCP前所有已核定的罚款(Assessed penalty)都已经缴付

4. 纳税人具有有效的税号(包括社会安全卡号码SSN 或者国际税号 ITIN)

        说的这里，我们再言归正传。敏锐的税务行业内人士立刻嗅到了美国在2020年将势必会大刀阔斧动真格的，在美国纳税人海外金融资产和商业利益上要加大反避税和反洗钱的力度， 美国国税局局长最近这个警示向外界传递了非常明确的信号，美国在国际反避税方面将会升级行动，迟报、漏报、瞒报海外金融资产和商业利益，将会付出沉重的代价。 
        
        这个时候大家也会想起美国还有一个大杀器：FATCA法案。2010年出台的美国FATCA法案，一直比较强势，FATCA法案采取比对信息的方法，要求外国金融机构或者税收主管当局披露美国纳税人的海外金融资产账户信息，同时也要求美国纳税人主动披露海外金融资产和账户信息。目前为止，已经有113个国家和地区的税收主管当局与美国国税局签订政府间的协议，超过150家国际著名银行被美国国税局列为重点关注和观察名单。FATCA法案在2011年正式实施，我们事务所便开展相应的税收合规性税表申报工作和税务风险应对的筹划工作。做好未雨绸缪的税务风险防范，非常重要。
        
        FATCA法案的实施和执行，我们见证其发展的每个历程，不但在实践中为很多纳税人申报相关表格，更在理论研究中为许多机构提供建议。FATCA法案是任何美国事务所必须要面对的关键税务主题。我对FATCA法案在过去写过很多的文章，综合起来，其进度有四个阶段，每三年升级一个阶段。我的总结如下：
        2011 闪亮登场
        2014 全面撒网
        2017 小试牛刀
        2020 雷霆出击
        
        FATCA法案在2011年正式实施后， 其显著的特点就是相关法规每三年会大规模升级，每三年会在实质上进入一个新的台阶加大反避税和反洗钱的力度。这个特点在我们新的2020年将会更加明显。对于美国纳税人来说，合规遵从和申报披露是重中之重，千万不可疏忽大意，轻视美国国税局的海外侦察能力和信息挖掘技术。
        
        这里补充一下，很多跨境中美的人群对FATCA法案的威慑力度还是比较掉以轻心，究其主要原因是大家一直坊间传闻的现状：中美之间没有交换信息。
        
        另外，还有很多朋友说，美国正在废除FATCA法案，真的吗？有关这个话题，我也写了相关的文章：
        
        《刚刚！美国国会议员正式提案废除FATCA法案部分条款，海外美国人是不是从此不再申报FATCA法案的8938表格呢》（请点击阅读文章）
        
        FATCA法案之所以具有巨大的威慑力，主要是从机制的设计上采取了几种方式： 一是互相比对机制，二是数据挖掘技术，三是举报人机制，四是税务风险模型调查，五是犯罪检控通道。我们通常看到的层面都是集中关注一个税收主管当局或者外国金融机构有无交换数据信息，而常常会忽略美国国税局挖掘纳税人行为数据的能力，比如平时的消费行为和境内资产状况、知名人士的媒体报道、对于现有税表的风险评估和其他联动调查等。因此，谨慎应对，合规遵从，一直都是首选。 我们总觉得运筹帷幄，而事实上总是惊慌失措。 
        
        中美之间的确在2014年7月签订的是FATCA法案政府间替代性协议的模式一协议，没有最终走完8966程序交换的最后一步，但是中国却没有停滞FATCA法案合规遵从的步伐。根据FATCA法案要求，外国金融机构FFI需要在美国国税局注册GIIN全球识别号码。我们来看一组简单的数据，其实也完美符合我在多年前总结的FATCA法案三年周期的节奏：
        
        •  2014年7月，中美之间签订政府间替代性协议的时候，中国金融机构在美国国税局注册GIIN全球识别号码的机构为零。 
        •  2017年7月， FATCA法案第二阶段补充条款实施，给于外国金融机构的第一个三年宽限期限到期的时候，中国金融机构在美国国税局注册GIIN全球识别号码的机构为1,734家。 
        •  2019年12月，美国国税局有关FATCA法案在2017年的通告2017-46所给于外国金融机构的第二个三年宽限期即将在2019年12月31日到期的时候，中国金融机构在美国国税局注册GIIN全球识别号码的机构为2,383家。 
        
        2020年来了，正如美国国税局局长Charles Rettig这次在全美律师协会有关税务刑责抗辩交流大会上撂下的狠话一样， 政府一直在准备，很多人一直没预备。 
        
        Rettig局长这次说的更加明白，美国国税局目前已经有遍布350个联邦和州的各个机构超过12,000多名分析师、调查员和税务专员全职分析来自各类金融机构的信息，这些人员可以直接接触这些信息，每天有超过100组专业团队专门来分析可疑税务行为报告（SAR），并且完成率达到60%。从目前的数据来看，每年可有效反馈740万条数据抽检，从而可开展高达1,820万次调查条目。
        
        美国国税局IRS正在加快行动，加大力度在行动。有人说，再不主动申报你的海外金融资产，你所有的银行账户和金融资产将要面对这个地球上最强大的探照灯，让你无所遁形，甚至冻结资产，眼前将会一片黑暗。自古逢秋悲寂寥，我言秋日胜春朝。是不是真的，我们拭目以待。

来源于 ： 王文星