这架飞机是否该按暂时进境征税？ ------与海关的分歧与沟通

编者按：纳税人难免与税务局、海关等执法部门发生分歧。在发生分歧时，尤其发生涉及巨额税款的分歧时，能否依法依规，有理有据，方法得当地与执法部门沟通，成为能否维护自己合法权益的关键。自本期开始，智方圆税坛将通过作者经手的三个案例，分析如何与执法部门有效沟通，在共同尊重税法的基础上，形成和谐的征纳关系。
        
        海关是比税务局更强势的执法部门，按照《海关法》的规定，海关的缉私部门有警察的权力，可以执行逮捕、预审等职责。也就是说，海关有权抓人，税局可没这权力。因此，每次给客户讲配合税务稽查的课程，都开玩笑说，如果贵公司非常幸运，税局与海关同时登门，出来接待的最大领导，一定要接待海关，哪怕海关来个科长，税局来个处长。下面与大家分享一起与海关沟通的案例，有点意思。
        
        

一、案例介绍

        境外A公司购买一架飞机，委托境内B公司提供飞机管理服务，包括帮助办理有关飞机进出境及境内飞行的有关事项，支付B公司有关的服务费。B公司按照当地海关的规定，按照租赁进口的名义，到海关办理有关手续，每年按照海关认可的租金数，缴纳固定数额的进口环节关税和增值税。B公司实际并没有租赁飞机，只是为了办海关手续。
        
        201*年，当地海关推翻以前的规定，要求B公司按照暂时进境，按照飞机货值的五分之一，计算缴纳一年的进口关税和增值税。B公司按照海关的要求，缴纳了税款，但是此税款最终由A公司承担。以后几年，海关未再要求纳税，直到2017年，海关再次要求B公司按照飞机货值，按照临时进境，计算缴纳另外4年应纳的进口关税和增值税，也就是再按飞机货值的五分之四，计算纳税。
        
        B公司无奈，A公司不解。为什么海关过去几年都没有征税，突然就要征税？法律依据是什么？为什么推翻当初自己同意的报关方式？信用何在？
        
        遇到涉税分歧，首先应根据税法依据、事实依据，分析是否有纳税义务，然后再与主管部门充分沟通。切忌避免两个极端：一是尽管不情不愿，感觉委屈，但是出于胆小怕事的弱者心态，顺从地缴纳税款。二是在还有沟通余地的情况下，动辄采取司法程序。司法程序是保护自己权益的最后方式，可以用，但应是最后的选择。
        
        根据税法依据和事实依据，B公司没有纳税义务，通过沟通，也取得了比较圆满的结果。
        
        

二、关税和进口增值税的有关规定

        关税和进口增值税分别有纳税义务人的规定，这是判定B公司和A公司纳税义务的关键。
        
        （一）关税的有关规定 
        
        《 中华人民共和国海关法》是海关最基本的执法依据。《海关法》关于关税纳税义务人的规定，是判定纳税义务的基本标准。《海关法》第54条规定：“进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。”
        
        《中华人民共和国进出口关税条例》是征收关税的具体规定，《关税条例》第5条重申了《海关法》第54条的规定。
        
        《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》又规定了5种特殊进出口货物税款的征收方式，具体包括：
        无代价抵偿货物；
        租赁进口货物；
        暂时进出境货物；
        进出境修理货物；
        出境加工货物、退运货物。
        根据上述规定，只有发生货物进口行为或5种特殊进口行为，才有进口关税的纳税义务。
        
        （二）进口增值税的有关规定 
        
        《 中华人民共和国增值税暂行条例》是征收进口环节增值税的基本依据，其第一条规定：“在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。”
        《 增值税暂行条例》第二十条规定：“增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关代征。”
        根据上述进口关税和进口增值税的规定，纳税人只有发生进口货物的行为，才可能产生进口关税和增值税的纳税义务，海关才有权征收关税进口环节增值税。
        
        

三、纳税人没有关税和进口增值税纳税义务

        根据案例介绍的情况和进口关税、增值税的有关规定，B公司没有进口关税、增值税的纳税义务。
        
        （一）B公司没有发生飞机进口行为 
        进口货物需要向境外支付货款，B公司为境外A公司提供服务，不但不向境外支付货款，还自境外A公司取得服务费收入，B公司没有发生飞机进口行为，也就没有产生进口关税和进口增值税纳税义务。
        
        （二）B公司也没有特殊方式进口飞机 
        B公司也没有《 中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》规定的5种特殊进口行为，即没有：无代价抵偿货物、租赁进口货物、暂时进出境货物、进出境修理货物和出境加工货物、退运货物行为。
        
        （三）A公司没有进口和特殊方式进口飞机 
        A公司是一家注册在境外的公司，作为飞机的所有权人，只是将飞机作为交通工具，在境内外自己使用，没有进口或特殊方式进口飞机的行为，也没有产生进口关税和增值税的纳税义务。
        
        （四）监管方式和报关方式都是海关许可 
        B公司此类业务的海关监管方式和报关方式，都是当地海关同意的，也是执行多年的措施，海关不应无故推翻自己的意见，并向以往年度追溯。
        清晰的事实依据，过硬的政策依据，是与海关沟通的基础。
        
        

四、与海关的沟通过程

        在经过对税法依据和事实依据的分析后，认为海关的做法，缺乏税法依据，与海关进行了几轮沟通，前期艰难，后期顺利。简要介绍如下：
        
        （一）不欢而散的第一轮沟通 
        
        第一次沟通，海关仅派出一位科长。海关的这位科长，在面谈时，从不同的角度分析应该征税，比如飞机来回飞行，占用境内空域资源等。我当时对海关的领导讲，您说的都是道理，也站得住脚，但不是法，海关应该依法征税，而不是按照道理征税。根据事实依据和税法依据，海关征税缺乏税法依据。另外，作为执法机关，海关应信守承诺，不能出尔反尔，随意推翻之前的结论。
        
        第一次沟通不欢而散，但也知道海关拿不出过硬的税法依据，坚定了信心。第一次沟通的结果，在意料之中。
        
        第一次沟通过后，情况进一步恶化。海关给B公司正式下发告知书，告知B公司有纳税义务，如果不及时办理纳税手续，海关将下发税款入库通知，如果纳税人不履行纳税义务，海关可以采取强制措施。
        
        （二）向上级领导反映有关情况 
        
        与具体负责此事的海关领导沟通无果后，又向上级领导反映此事，详细分析不应征税的税法依据和事实依据，并结合党中央、国务院关于依法治国、依法行政的有关规定，改善营商环境的最新指示，分析海关征税不但不合法，也不符合有关精神，怒斥海关基层工作人员的不妥行为。
        
        （三）逐步解决的后续沟通 
        
        后来海关的有关领导再次约见纳税人，这次很隆重，级别高了，人数多了，关税处、监管处、现场业务处等的领导都出面与纳税人谈，表示继续研究解决问题的方法。
        最后海关提出了一个折中方案，尽管还是没有法律依据，但是纳税人最后接受了海关的意见。
        
        

五、有关启示

        对纳税人而言，仅仅从上述案例，就可以得出以下几点启示：
        
        （一）相信税法，依法维权 
        
        尽管执法部门执法口径有一定的主观性，但对纳税人而言，还是要相信税法，依法维权。在处理与执法部门的分歧时，如果税额巨大，如果执法部门没有确凿的法律依据，无需轻易让步。税法在规定纳税人纳税义务的同时，实际也规定了不纳税的权利，税法是保护纳税人最有利的武器，不要放弃对税法的信仰。
        
        （二）依据税法，准备材料 
        
        纳税人在与执法部门沟通时，一定要准备文字材料，依据税法和事实，论证自己没有纳税义务。再次沟通时，即使没有新的材料可以补充，哪怕把以前的材料改一下日期，也要再次提交材料，最起码表示又沟通过一次。
        
        （三）柔中有刚，斗而不破 
        
        与对方沟通是征纳双方基于税法的平等沟通，不是下级给上级汇报工作，也不是请执法部门高抬贵手，更不是犯罪嫌疑人回答警察的询问，所以一定要轻松、自信。  
        
        在沟通过程中，尽管说话要客气，但立场要坚定，明确表达自己的意见和依据，切忌被对方一顿忽悠，感觉自己缴税似乎不冤，甚至表示认可对方的意见。
        
        有的执法部门人员，非常强势，甚至有些无理，纳税人难免气不打一处来，越是这时候，越要控制自己的情绪，不要撕破脸，给后续沟通，留下余地。
        
        （四）逐级沟通，以上促下 
        
        与执法部门的分歧，首先是与具体负责的有关人员的分歧，在这个层面，很难有直接的突破，因为对方不能主动否定自己。这就需要逐级向上反映问题，让上级领导知道纳税人的意见和诉求，上级与下级的意见，也许会有差距。如果上级不支持下级征税，则事情就有望出现转机。
        
        （五）充分重视，积极努力 
        
        当然，最重要的，还是要充分估计事情的复杂性和艰巨性，及时聘请得力的专业机构，不要等无路可走，陷入僵局甚至死局的时候，再请专业机构。因为专业机构对税法的理解更加准确，与执法部门打交道的渠道更广阔，经验更丰富，越早介入，及早分析清楚，越能避免出现死局，至于僵局与看似无望的局面，也可能凭过硬的专业素养与不懈努力逐步扭转过来，帮助纳税人摆脱困境，争取相对圆满的结果，维护其合法权益。

来源于 ： 王冬生 ( 北京智方圆税务师事务所有限公司 )