英国跨境电商增值税新政变化与挑战

自2021年1月1日起，英国将引入一系列跨境电商增值税新规，届时海外卖家针对英国市场的货物销售业务增值税处理将发生改变。通过电商平台进行的B2C业务，以及低值货物在英国进口环节（含邮寄）的税务处理等均将受到影响。为此英国税务海关总署于近日发布政策说明，对相关变化进行了解读。
        
        尽管英国的跨境电商增值税新规与欧盟的版本在一定程度上较为相似，但与欧盟推迟新政至2021年7月1日起实施的举措不同（参见德勤税务快讯），英国仍决定自2021年1月1日起执行跨境电商增值税新政。因此，对受新政策影响较大的电商平台和海外卖家而言，如何在今年年底之前完成相关的准备工作以应对相应的增值税政策变化，可能具有一定的挑战。
        
        技术要点 
        
        根据新规，如果一家在线市场（online marketplace）促成了第三方卖家向英国终端消费者的跨境B2C销售活动，那么符合一定条件时，该在线市场将被认定为英国增值税意义上的销售方。
        
        一旦作出上述认定，则相应的跨境B2C销售行为将会在增值税意义上被拆分成两笔交易进行处理，首先是第三方卖家向在线市场的销售，随后是在线市场向英国终端消费者的销售，该在线市场因此将在英国面临相关的增值税合规义务。
        
        具体而言，出现以下任一情形的，在线市场将在英国负有增值税核算和支付义务：
        
        •进口至英国的货物价值不超过135英镑 ，且该在线市场促成了该交易；或
        •销售时货物位于英国境内（不论货值金额），且该在线市场促成了非英国卖家将该货物销售给英国的终端消费者。
        
        值得注意的是，如果交易时货物位于英国境内，且该交易是通过在线市场促成的，那么该交易将视作第三方卖家以B2B的方式向在线市场销售货物，属于零税率销售行为（即销售方可以全额抵扣在进口环节支付的增值税）。
        
        如果第三方卖家和在线市场销售给英国终端消费者的货物，每票金额超过135英镑，且销售时货物位于英国境外，则此类交易仍适用于一般的增值税和关税规则，将被征收进口环节增值税。
        
        此外，英国税务海关总署在政策说明中指出，适用新规的在线市场包括任何电子界面（网页或者移动应用程序），比如市场、平台、站点或者类似的用以促成向消费者销售货物的电子界面。
        
        德勤评论 
        
        虽然英国与欧盟的跨境电商增值税新政较为接近，但两者在执行日期等方面仍存在一定差异，这将增加面向欧洲市场的电商平台与海外卖家的合规复杂性以及准备工作的难度。总体而言，随着新政策的实施，相关企业将面临交易数据量增多和流程更新的考验，消费者与卖家的交易体验也将受到影响。
        
        尽管英国税务海关总署已就电商增值税新政给出了部分释义与指引，但仍有不少事项尚待明确，例如：
        
        •在线市场的定义 – 在具体判断是否构成在线市场时，应关注那些构成要素？
        •登记流程 – 针对在线市场和海外卖家，是否会采取简化的增值税登记流程？
        •新登记企业数量 – 鉴于预期可能出现新增增值税登记激增的情况，英国税务部门是否具备相应的处理能力与预案？
        •豁免待遇 – 对于之前已经达到远程销售起征点但未履行合规登记义务的海外卖家，若按新规需自2021年1月1日后登记成为增值税纳税人的，是否会就此前的未合规行为给予豁免待遇？
        •识别卖家 – 是否需要针对每一笔销售来识别卖家身份，或仅当录入供应商信息的时候进行识别？
        •跨期销售 – 如果货物是2021年1月1日前采购的，但是在1月1日之后实际运抵英国终端消费者，应如何处理？2021年1月1日之前进行的销售如果在1月1日之后发生退货，又应如何处理？
        •汇率变动 – 如果销售发生时交易额超过135英镑，但货物抵达时由于汇率影响导致价值降至135英镑以下，应如何处理？

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