我前几天写一篇文章：《 不能侥幸！疫情期间美国国税局强调继续加强追查不遵守FATCA法案海外金融资产披露的纳税人》，提醒大家一定要认清美国对于美国纳税人海外金融资产藏匿的严打越来越升级了，可不是危言耸听，千万不能再抱有任何幻想和侥幸心理。
        
        果然，话音未落，就在美国疫情感染人数高达100多万的期间，2020年5月1日，美国司法部发布公告，踢爆以色列排名第一的最大银行-Bank Hapoalim 以色列工人银行BHBM（瑞士分行）协助美国纳税人 隐匿银行账户超过5,500个之多，涉及美国纳税人逃避税金额高达76亿美元，近日该银行终于在美国司法部、美国财政部金融犯罪调查执行局、美国国税局犯罪调查科、美国联邦调查局、美国联邦储备委员会、纽约州金融服务管理局、并联合国际反洗钱金融行动特别工作组(防制洗钱金融行动小组，FATF)的联合调查下服软认罪，并同意支付巨额罚款，同时对以色列工人银行数罪并罚，除了因协助美国纳税人藏匿银行账户逃避税要支付美国 税款和罚金874,270,000美元外，还牵涉出2015年臭名昭著的FIFA涉嫌洗钱的可疑金融活动，并支付额外罚金和有关资金冻结共计 30,063,317美元。 
        
        该案成为美国在2008年后打击海外隐匿资产行动的第二大金融机构协助逃避税案，也标志着美国对于打击离岸逃避税行动已经进入新的大规模行动阶段。 
        
        以色列工人银行BHBM这次被美国踢爆洗钱和隐匿美国纳税人逃税案，是2008年以来美国历史上第二大严厉打击国际银行和私行协助逃避税行为。2008年展开的司法调查，让瑞银付出巨大代价，之后美国在2010年应势出台FATCA法案，从此展开轰轰烈烈的全球打击金融业逃避税行为和纳税人在海外隐匿金融资产的大规模行动。
        
        这次东窗事发，让我们不得不和上一次2008年瑞银事件联想到一起遐想连篇： 2008年金融海啸的同时，美国给与瑞银协助美国纳税人逃避税重重一击。2020年新冠疫情的同时，美国给与以色列工人银行协助美国纳税人逃避税又一次重重一击。经济萧条时期严征管和大稽查，巧合的不能再巧合了。 
        
        BHBM银行 
        
        BHBM是以色列最大的银行，其业务量约占以色列银行业的三分之一。该银行成立于1921年。银行经营数个国际分支机构，在纽约、迈阿密（美国）、加拿大、欧洲（瑞士，卢森堡）、南美及开曼群岛均有分支机构，达250多个分支机构和250万个银行账户。该银行是由劳工总会拥有，直到1983年被国有化。1996年被以色列政府出售给特德埃里森领导的投资者集团。在政府所有制期间的银行大幅度增长，成为以色列最大的银行。BHBM银行的私行服务在国际银行业界一直享有盛誉。
        
        BHBM银行协助逃避税 
        
        这次BHBM被美国指控的有关协助逃避税追溯到2002年开始，其主要被指控的行为如下：
        •协助美国纳税人在BHBM银行藏匿高达5,500多个银行账户，隐匿不申报
        •协助美国纳税人在BMBH开设匿名代持账户
        •协助美国纳税人在BMBH开设信托账户，隐匿不申报
        •协助美国纳税人在BMBH开设数字编码密码账户，隐匿不申报
        •协助美国纳税人在BMBH账户转账时刻意规避10,000美元以上交易出动反洗钱侦察规则
        •协助美国纳税人在填写FATCA法案合规性自我证明文件时故意规避
        •协助美国纳税人刻意规避美国财政部金融犯罪调查执行局有关海外银行账户披露FBAR规则。
        •协助美国纳税人错误申报美国个人所得税表
        •协助FIFA有严重洗钱行为
        
        在本案公布的时候，美国国税局IRS的犯罪调查科CI明确向全世界发出强硬的声音： 打击海外隐匿资产逃避税行为将是美国国税局第一优先工作，绝不手软，并将会越来越大力度。这个表态与我最近和大家分享的趋势相同。
        
        

隐匿资产的裸奔时代

        美国国税局IRS在2020年4月15日传统税季截止日期这天特别警告：对于有触及美国国家利益的税收合规性遵从问题的调查，我们还是会继续开始新的案子侦察，并加大侦察力度和强度，同时还要 突破IRC 6501三年传统的一般追诉权调查权限，对触及刑责调查的跨境资产隐匿案子，更加不能姑息和容忍。
        
        事实上，最近几个案子， 尤其是Dadurian著名案例，突破了我们传统税法下Statute of limitation约定一般追诉权的三年期限，并被法庭判定为故意违反，从而使得美国国税局IRS名正言顺地追查了Dadurian涉税人30年内有签名权的非绿卡父母留下的银行账户和信托利益，并被判定有故意违反的刑事责任。这个追诉权的突破，令所有在美跨境人群要打醒十二分精神，及时做好全面税务筹划，而不能只是关注一份1040税表的申报填报事项。
        
        话说的很明白，那么，哪些领域是美国国税局 明确即使是在疫情期间依然加大侦察的领域呢？你猜的没有错，在全球经济收到疫情冲击的时候，其实全球的税务当局都在紧锣密鼓底加大一个领域的税务合规性稽查和查税动作，就是针对跨境隐匿资产的高净值人群。美国当仁不让，首当其冲。这些领域如下：
        
        1. 首先重点的重点领域就是：FATCA法案的合规性遵从，也就是美国纳税人在跨境资产配置中对于全球特定金融资产在美国税务申报中是否有合规性地披露和申报。做好美国税务申报和披露，已经越来越成为跨境移民和跨境资产配置时，高净值人群必须要十分注意和小心谨慎的领域。在传统观念下，很多人以为隐匿资产是保护自己资产的最佳办法，其实不然，合规性地申报披露才是保护自己资产的王道。特别是跨境中美之间的高净值人群，千万不要以为中美之间签订的FATCA法案是替代性法案，暂时没有正式大规模交换金融资产的涉税信息，从而就低申报、漏申报、错申报、不申报海外金融资产，造成巨额罚款，后果不堪设想。这方面的教训实在是太多了，我们遇到的客户的教训实在是太惨烈了，千万不要重蹈覆辙。切记！
        
        2. 有关架构复杂避税安排结构的商业资产保全类税筹结构。这些结构最近又死灰复燃，兴旺了起来，特别是在跨境中美投资的企业层面，很多推手在推动相关的税筹结构，在国内马不停蹄的为很多跨境高净值人士架构美国国税局高度关注的企业保全微型自保型保险结构，造成税筹假象。 
        
        加大对于海外逃避税账户的追踪和调查，在2019年的最后一个月，美国律师协会ABA在拉斯维加斯承办的全美第36届税务欺诈刑责抗辩大会上，美国律师协会成员、部分税务律师、法官、财政部和美国国税局IRS的重磅官员出席大会。其中，以严谨税法功底著称的美国国税局局长Charles Rettig在这次大会上前所未有的发出狠话，让全世界的美国纳税人不得不打醒十二分的精神。Charles Rettig局长特别警告没有申报披露美国以外金融账户和金融资产的美国纳税人，时日不多了，美国国税局推出的简易申报披露计划将很快关闭，一旦关闭，将展开新一轮大规模的稽查和审计行动，对隐匿不报和瞒报漏报海外银行账户和海外金融资产的美国纳税人将采取更加强硬的措施。
        
        

美国对海外资产申报有哪些规定？

        美国对美国纳税人其实是有两套同时并存的海外金融资产申报的体系的， 一套是美国财政部金融犯罪调查执行局FINCEN主导的FBAR海外银行账户披露申报，另一套是美国国税局IRS主导的FATCA法案海外特定金融资产披露申报。 
        
        美国在反避税方面一直稳步推进、成绩斐然。提起美国反避税，离不开谈论FATCA法案。然而，FATCA一直都不是美国纳税人最恐慌的反避税条款。这个和世界经合组织的CRS不同。我们知道，CRS的前世今生来自于美国的FATCA。但是，很多人却没有认真思考过这个问题，FATCA法案的核心理念又来自于哪里呢？
        
        这就是我们一直强调的FBAR，美国纳税人外国银行账户申报。FATCA出台其实只有短短几年时间，自从2010年出台以来就在全世界所向披靡，甚至成为世界经合组织指定CRS的蓝本，可见其威力不小。但是，FBAR在美国其实在1970年就开始存在，它直接由美国财政部金融犯罪执行局来主管，实质上其威力大过FATCA数百倍，其惩戒远远超过FATCA。在我过去所接手的案子当中，FBAR追查审计的案子远远超过FATCA法案的案子，而在我接手的海外金融账户申报的审计案子中，100%都是由FBAR的审查开始，推及到FATCA的附表8938的审查的。因此，忽略FBAR来单单讨论美国FATCA对于海外金融账户的申报，无疑就是谈论一件魂不附体的工具了。
        
        FBAR是灵魂，
        FATCA是躯壳，
        这是无法剥离的一对反避税利器。 
        
        

什么是海外银行账户FBAR？

        很多人通常都会认为只有一套申报体系，并统称为海外资产申报。这是法律法规概念的误解。一套是2010年出台的FATCA法案，就是《海外账户税收遵从法案》，俗话称之为“肥咖法案”。FATCA在2014年后在金融机构和国家或地区的税收主管当局之间全面签订和逐步执行。另一套是在1970年代因美国《银行保密法》而产生的FBAR，就是《外国银行账户申报》。FBAR在2011年重新修订并开始从严执行。
        
        

FATCA法案和FBAR申报是同一件事吗

        FATCA和FBAR既有相同又有不同的地方。他们是不同的申报体系，但是却又有相同的部分内容申报的交集。
        
        FATCA通常要求申报在过去一年的特定金融资产，如银行账户、信托账户、证券账户、商业退休金账户、保险账户等的年终结余超过5万美元，就需要申报。FATCA的申报属于美国国税局个人所得税系列的申报范围。具体细节还有很多复杂的条款。
        
        FBAR通常要求申报在过去一年的外国银行账户或有签名权的金融资产账户。FBAR规定，拥有一个或多个海外银行或金融账户的经济利益或签名权或其他授权，或者，在一个公历年度内的任何一天，单个或合并的海外银行或金融账户的金额（不是余额）大于$10,000美元，就必须申报FBAR。FBAR主要目标是外国银行账户和可以短期内兑付80%以上现金价值的金融账户。具体细节还有很多复杂的条款。
        
        

FATCA法案申报的方式和表格

        FATCA的申报通过美国个人所得税表系列1040的附表8938表格来呈现。通常情况下，纳税人在每年税务年度结束后的税季申报，申报上一年度的海外金融资产。个人所得税表1040和附表8938表格，都可以通过有税务会计师授权的国税局电子申报系统E-FILE完成。
        
        

FBAR的申报方式和表格

        FBAR的申报通过美国财政部金融犯罪执行部门的在线网络，填写申报表格FINCEN 114完成，在线提交。在2014年之前，FINCEN 114表格的前世今生是TD F.90-22.1表格，不可使用电子方式提交。另外，2017年前，FBAR的申报截止日期是每年的6月30日，申报上一年的海外银行账户信息，不可延期。从2017年起，首次将申报截止日期与个人所得税表1040的申报截止日期并轨。
        
        

FBAR申报隐匿的后果

        在我代理的过往案例中已经看到，隐匿申报FBAR的后果真是严重的不要不要的。到底怎样的严重，我们还是正儿八经的看看规定吧。
        
        漏报、迟报和瞒报FBAR的后果不堪设想。主要分为民事违反和刑事违反。具体来看的话，印象会比较深刻，因为，满纸的罚款，罚款和罚款，罚到要倾家荡产。
        
        • 民事非故意违反：罚款1万美元 
        • 民事故意违反：罚款10万美元或账户金额的50%，两者最高一种。美国历史上2017年曾经有过一个著名的隐匿申报FBAR的案例，其中Dan Horsky教授 就是被课以50%的民事罚款，高达1亿美元！是1亿美元！！！在当时那个案子中来看，如果教授不做污点证人指控瑞信的理财经理，恐怕还会更加严重。 
        • 刑事违反：故意未申报，罚款最高25万美元，5年徒刑 
        • 故意未申报并有其他海外违反法律行为，罚款最高50万美元，10年徒刑 
        • 其他故意申报错误或不实申报，罚款1万美元或5年徒刑 
        
        海外银行账户FBAR的申报不仅仅限于银行账户，还包括证券账户、有现金价值的年金合约和人寿保险。 
        
        

FATCA法案是什么

        这个时候大家也会想起美国还有一个大杀器：FATCA法案。2010年出台的美国FATCA法案，一直比较强势，FATCA法案采取比对信息的方法，要求外国金融机构或者税收主管当局披露美国纳税人的海外金融资产账户信息，同时也要求美国纳税人主动披露海外金融资产和账户信息。目前为止，已经有113个国家和地区的税收主管当局与美国国税局签订政府间的协议，超过150家国际著名银行被美国国税局列为重点关注和观察名单。FATCA法案在2011年正式实施，我们事务所便开展相应的税收合规性税表申报工作和税务风险应对的筹划工作。做好未雨绸缪的税务风险防范，非常重要。
        
        FATCA法案在2011年正式实施后，其显著的特点就是相关法规每三年会大规模升级，每三年会在实质上进入一个新的台阶加大反避税和反洗钱的力度。这个特点在我们新的2020年将会更加明显。对于美国纳税人来说，合规遵从和申报披露是重中之重，千万不可疏忽大意，轻视美国国税局的海外侦察能力和信息挖掘技术。
        
        FATCA法案之所以具有巨大的威慑力，主要是从机制的设计上采取了几种方式： 一是互相比对机制，二是数据挖掘技术，三是举报人机制，四是税务风险模型调查，五是犯罪检控通道。我们通常看到的层面都是集中关注一个税收主管当局或者外国金融机构有无交换数据信息，而常常会忽略美国国税局挖掘纳税人行为数据的能力，比如平时的消费行为和境内资产状况、知名人士的媒体报道、对于现有税表的风险评估和其他联动调查等。因此，谨慎应对，合规遵从，一直都是首选。我们总觉得运筹帷幄，而事实上总是惊慌失措。
        
        

什么人需要申报FATCA？

        FATCA法案在执行时，把下列账户持有人视为美国税务意义上必须要披露超过特定额度的海外银行账户、海外证券账户、海外商业退休金账户、海外保险和信托的自然法人：
        
        （1）美国公民或永久居民；
        （2）出生地为美国的人群；
        （3）使用美国居住地址或作为邮寄地址；
        （4）使用美国电话号码作为联系方式；
        （5）通过委托书协议等向美国账户汇款；
        （6）使用美国地址授予任何人委托书或签字授权书；
        （7）账户持有人如果提供的邮件具有“转让”或“留交”的美国地址等，都属于FATCA法案下必须披露海外特定金融资产人士，需要在申报税务居民表格1040的时候，同时提交8938表格披露在美国以外的海外银行账户和特定金融资产。 
        
        这里补充一下，很多跨境中美的人群对FATCA法案的威慑力度还是比较掉以轻心，究其主要原因是大家一直坊间传闻的现状：中美之间没有交换信息。
        
        中美之间的确在2014年7月签订的是FATCA法案政府间替代性协议的模式一协议，没有最终走完8966程序交换的最后一步，但是中国却没有停滞FATCA法案合规遵从的步伐。根据FATCA法案要求，外国金融机构FFI需要在美国国税局注册GIIN全球识别号码。
        
        这里有一个误区是：中美之间不交换金融账户的涉税信息，我可以堂而皇之地在中国或者美国构建全球最佳避税港地。事实上，中美之间虽然签订的是FATCA法案替代性协议，但是截至2019年底，中国已经有2,384家金融机构在美国国税局注册GIIN全球信息申报编码，一直在严格执行美国纳税人在中国金融机构身份证明和留存的合规性遵从工作，所收集的金融账户涉税信息，虽然没有交换，但是不能保证今后永远不交换。另外，跨境人群除非你不在美国有任何资产和开支，否则，美国国税局有数不尽的方法追查到任何银行账户，这样的过往案例实在是太多了。
        
        FATCA法案的实施和执行，我们见证其发展的每个历程，不但在实践中为很多纳税人申报相关表格，更在理论研究中为许多机构提供建议。FATCA法案是任何美国事务所必须要面对的关键税务主题。我对FATCA法案在过去写过很多的文章，综合起来，其进度有四个阶段，每三年升级一个阶段。我的总结如下：
        
        美国FATCA法案进程：三年节奏
        
        2011年 闪亮登场
        2014年 全面撒网
        2017年 小试牛刀
        2020年 雷霆出击
        
        

如何申报FBAR和FATCA才是安全的

        鉴于FATCA和FBAR在申报工作方面有许多重复的地方，造成纳税人，甚至很多专业税务会计师在实际申报过程中的困扰。因此，在2012年FATCA的表格8938第一年开始申报的时候，所有事务所接到最多的咨询就是，我到底应该申报哪个表格？
        
        这个问题，我们也是在全美税法论坛上面，接到很多专业人士对美国国税局的询问。美国国税局的官方解释，就是按照相应的规则申报。但是，为了申报的安全性，业内专业人士都是建议纳税人同时申报。所以，目前能看到的申报操作方式，都是同时申报。我们在著名的FBAR瞒报Dan Horsky教授的案例中，也明显看到这个时间点，就是他明显是在FATCA宣传攻势的强大压力下，开始选择申报FBAR。美国很多纳税人在这个时间点才正式意识到FBAR的申报原来早就存在。所以，FBAR申报在2012年起，相当长的一段时间都有自愿主动申报的窗口期，以豁免或降低罚款。我们称之为“自首行动”。在这个时期的申报，我处理过不少实际申报的争端处理案例，不断努力为纳税人争取最低罚款或豁免罚款。
        
        这样的申报方式，大家就很明显感觉到申报的文字处理工作加重了，不符合美国政府公布的减轻公众申报时文字工作负担的规则。所以，业内不断涌现将两种申报体系并轨的提议。最多的提议是，将FATCA的部分条款并入FBAR，并废除FATCA不必要的条款。咦？是不是很眼熟呢？嗯，是的，这也是美国在川普当选总统后美国税改出现废除FATCA欢呼声的一个引子。
        
        不过，看看我给你的资讯分享，就知道，呵呵，不要高兴的太早，废除嘛，然并卵。
        
        

以为针对的不是我误区

        2020年来了，正如美国国税局局长Charles Rettig在全美律师协会有关税务刑责抗辩交流大会上撂下的狠话一样， 美国国税局一直在准备，很多人一直没预备。 
        
        Rettig局长这次说的更加明白，美国国税局目前已经有遍布350个联邦和州的各个机构超过12,000多名分析师、调查员和税务专员全职分析来自各类金融机构的信息，这些人员可以直接接触这些信息，每天有超过100组专业团队专门来分析可疑税务行为报告（SAR），并且完成率达到60%。从目前的数据来看，每年可有效反馈740万条数据抽检，从而可开展高达1,820万次调查条目。
        
        美国国税局IRS正在加快行动，加大力度在行动。 有人说，再不主动申报你的海外金融资产，你所有的银行账户和金融资产将要面对这个地球上最强大的探照灯，让你无所遁形，甚至冻结资产，眼前将会一片黑暗。 
        
        那么，有哪些误区是大家过去一直没有重视的地方吗？
        
        有。
        
        提醒所有填写1040美国税务居民表格的跨境中美人群，无论是因为EB5投资移民到美国，还是因为EB1杰出人才移民或在美转换为移民身份，还是EB2/3优秀人才在美国转换身份，以及各类移民到美国的跨境人群，只要你填写申报1040表格，请务必打醒十二分精神， 从今天起，就请检查你所申报的美国税务居民税表1040的附表Schedule B 的第三部分并慎重关于FBAR海外银行账户和信托金融犯罪调查执行局FINCEN的声明和回答，千万不可隐匿，隐匿的后果不堪设想。 
        
        
        

申报披露不等于缴税纳税

        美国纳税人申报海外银行账户FBAR的表格FINCEN 114是必须要做的一件事，千万不可忽略，更不可以身试法。但是， 申报披露不等于缴税纳税，瞒报隐匿申报将会面临民事责任甚至刑事责任。千万不可听从一些灰色建议，隐匿资产，认为暴露资产是危险行为。在美国， 只有合规披露才是保护财富的合法途径。 
        
        这次被美国追查出来的5500多个银行账户将何去何从？ 
        
        正如美国司法部针对此次以色列工人银行协助美国纳税人逃税案的公开发言称：美国司法部将会非常激进，非常积极地追究所有协助美国纳税人藏匿资产的外国银行和金融机构，打击偷逃税行为绝不留有任何余地，任何介入协助逃避税的金融机构都将付出惨重的代价。这次以色列工人银行瑞士分行和其总行不但没有履行FATCA法案和FBAR下有关税收遵从的合规规则，还协助美国客户建立代持账户、秘密账户和信托账户，规避美国所得税，隐匿境外资产，构成偷逃税行为，就必须为此付出巨大罚款代价，也付出刑事代价，数罪并罚，总额罚款将会接近10亿美元。
        
        金融机构为此付出了巨大代价，事情还没有完，故事才刚刚开始，那么，这次被美国追查出来的5,500多个银行账户又将何去何从呢？
        
        自古逢秋悲寂寥，我言秋日胜春朝。是不是真的，我们拭目以待。 
        
        几点思考
        
        01 
        
        不确定性层出不穷，魔幻和迷雾蒙住了眼睛，彷徨中不论你选择什么，都要记住你是谁，你从哪里来，你要到哪里去
        
        02
        
        一切经典惯常的资产配置和财富管理的模型必须要做颠覆性改变和改良，旧有的配置思维逻辑要迅速急转弯大转弯，风险管理要素，风险控制要素，和风险应对要素将是贯穿始终的中轴线和主旋律。
        
        03
        
        在我们所处的时代，做好资产配置和财富规划，一是与时俱进，要有什么是“时”的判断。二是顺势而为，要有什么是“势”的判断。
        
        04
        
        凡是税务筹划，没有来不及的筹划，只有来不及的时间。但是筹划的时间却往往被我们自己一刀切断了。
        
        05
        
        后疫情下，做好全面的税务筹划，比仅仅填报一份税表要重要的多。避免税务风险，应对税务风险，做好全面的跨境税务筹划和法律安排，保护我们的财富不因税务缩水，今天就要重视起来。要避免你看中的是人家一块蛋糕，而人家看中的却是你整副身家的境地。
        
        06
        
        我们总觉得运筹帷幄，而事实上却总是会惊慌失措。
        
        07
        
        没有预见，就要遇见。

来源于： 王文星