【IFRS要闻】IFRIC讨论的关于租赁和金融工具准则的咨询问题
       

2022年3月，国际财务报告准则解释委员会（IFRIC）讨论了几个收到的咨询问题，决定不将这些事项列入其制定准则的议程。本期技术提示将其讨论结论进行总结，供实务参考。
       
       

出租人免除租赁付款（IFRS 9金融工具和IFRS 16租赁）

        IFRIC收到的咨询问题 
       
        出租人在法律上免除了承租人支付具体确定的租赁付款额的义务，其中一些是合同到期但未支付的金额（出租人已确认为应收经营租赁款），一些是合同尚未到期的金额。租赁合同未作任何其他变更，出租人和承租人之间也未进行任何可能影响租金优惠会计处理的其他协议。
       
        咨询问题是：
        ①在授予租金优惠之前，当出租人预期免除承租人根据租赁合同应付的款项时，出租人如何将IFRS 9中的预期信用损失模型应用于应收经营租赁款。
        ②出租人应当适用IFRS 9中终止确认的要求还是IFRS 16中租赁修订的要求来核算该租金优惠。
       
        IFRIC的分析和暂行决定 
       
        出租人需要自其确认应收经营租赁款之日起适用IFRS 9中的减值要求。在授予租金优惠之前的一段时间内，出租人计量应收经营租赁款的预期信用损失的方式反映了通过评价一系列可能的结果而确定的无偏概率加权平均金额，包括考虑免除已确认为该应收租赁款一部分的租赁付款额的预期。在授予租金优惠之日，出租人应当对已包括在应收经营租赁款中的免除租赁付款额应用IFRS 9中的终止确认要求，并将差额作为损失确认为当期损益。出租人应当对未包括在应收经营租赁款中的免除租赁付款额应用IFRS 16中的租赁修改要求。
       
       

SPAC公开发行的股份应分类为金融负债还是权益工具

        IFRIC收到的咨询问题 
       
        特殊目的收购公司（SPAC）是指为收购尚未确定的目标公司而设立的上市主体。在该咨询问题中，SPAC发行两类股票（A类和B类），其中B类股东：
        ①如果SPAC的股东批准收购目标公司，B类股东有权要求偿还其股份。
        ②如果SPAC被清算，B类股东将获得补偿，如果在规定期限内未收购任何目标公司，SPAC将被清算。
        ③如果没有收购目标公司，B类股东有权与A类股东一起，将SPAC的有效期延长到指定期限之后。SPAC有效期的延长须经三分之二的股东批准；或三分之二的A类股东和三分之二的B类股东各自批准。
       
        问题询问，股东延长SPAC寿命的合同权利是否对B类股票的分类产生影响，股东延长SPAC寿命的决定权是否被视为控制SPAC。
       
        IFRIC的暂行决定 
       
        IFRIC认为，IAS 32没有关于如何评估股东的决定是否被视为主体的决定的规定。IASB将在其权益性金融工具（FICE）项目中解决这一实践问题。IFRIC也关注到SPAC在其财务报表附注中披露其公开股份分类信息的重要性。
       
       

特殊目的收购公司（SPAC）：收购时认股权证的会计处理

        IFRIC收到的咨询问题 
       
        在咨询问题中：
       
        ①主体收购了一家通过IPO筹集现金的SPAC。收购的目的是获得现金和SPAC在证券交易所的上市资格。SPAC不符合IFRS 3中对业务的定义且在收购时除现金外无其他资产。
       
        ②收购前SPAC的普通股由创始人股东和公众投资者持有。除普通股外，SPAC还发行了认股权证（SPAC认股权证）：创始人认股权证是在SPAC成立时发行的，作为对创始人提供服务的对价，收购后创始人不再向该主体提供任何服务；公众投资者认股权证是在IPO时，向持有普通股的公众投资者发行的。
       
        ③主体通过向SPAC的创始股东和公众投资者发行新的普通股和认股权证来收购SPAC，以换取SPAC的普通股和SPAC认股权证的法律撤销。并购交易后，SPAC成为主体的全资子公司，主体取代SPAC在证券交易所上市。
       
        ④主体为收购SPAC发行的工具的公允价值超过SPAC可辨认净资产的公允价值。
       
        IFRIC的分析和结论 
       
        该主体是并购方，被收购方（SPAC）不构成业务，因此，主体应识别并确认收购的各项可辨认资产和承担的负债。
       
        如果事实和情况表明该主体将承担SPAC认股权证作为收购的一部分，则该主体应用IAS 32来确定认股权证是金融负债还是权益工具。如果主体达成协议将替换SPAC认股权证作为SPAC收购的一部分。则该主体将考虑其对SPAC认股权证替换的程度。没有国际财务报告准则专门适用于这种考虑。在应用IAS 8第10-11段制定会计政策时，主体应参考并考虑IFRS 3第B50段的要求的适用性。
       
        如果事实和情况是将SPAC认股权证作为收购的一部分，主体发行普通股或普通股和认股权证，以换取获得现金、获得证券交易所上市服务以及承担与SPAC认股权证相关的负债。
       
        ①为获得证券交易所上市服务而发行的工具适用IFRS 2。
        ②为获取现金和承担与SPAC认股权证相关的负债而发行的工具适用IAS 32。
       
        如果事实和情况是不将SPAC认股权证作为收购的一部分，那么没有国际财务报告准则专门适用于主体确定其发行哪些工具以获取现金，以及发行哪些工具以获取证券交易所上市服务。该主体在制定和应用会计政策时适用IAS 8第10-11段。