OECD《转让定价指南》（2022版）新增内容简介

OECD近日发布了《转让定价指南》(2022版)，对2017版进行了“小改款”，可以说是历次修订内容最少的一次。最大的遗憾是，笔者认为，修订内容未提及与支柱一方案的衔接问题。本次修订内容主要包括：①在独立交易原则章节中增加了“无风险回报率”与“风险回报率”的确定；②对交易利润分割法解释进行部分调整；③新增金融交易转让定价指南章节。
       
        1. “无风险回报率”与“风险回报率”的确定 
       
        “无风险回报率”与“风险回报率”并不是新概念，实际上在2017版的独立交易原则章节(第一章)和成本分摊协议(CCA，第八章)中都提及这些概念，本次修订对这两个概念进行了解释，并进一步明确相应回报率应如何确定。OECD强调这两个概念的一种重要原因是，OECD与美国对成本分摊协议中只提供资金的参与方的立场差异。OECD认为，成本分摊协议参与方如果只提供资金而不承担开发过程相应风险，该参与方只能取得无风险回报。然而，美国在第482节规章中明确认可只提供资金的参与方可以取得成本分摊协议相应无形资产的权利，即默认资金提供参与方承担了相应开发风险。
       
        2.  交易利润分割法 
       
        本部分(第二章)调整的内容就是2018年OECD发布的《应用交易利润分割法的修订指引》报告内容，对利润分割法在哪些情景下可能是最适当的转让定价方法，以及在这些情境下如何应用本方法增加了解读与示例。
       
        3. 金融交易转让定价指南 
       
        金融业转让定价指南章节(第十章)是本次修订新增章节，该章节内容实际上就是2020年OECD发布的《金融交易转让定价指南》报告内容。此外，值得注意的是，金融行业明确排除在支柱一方案的适用范围之外，因此，金融业市场国仍需要依据转让定价规则维护本国税基，本章节规则对金融业影响较大。
       
        此外，《指南》中还有其他一些文字调整，笔者并未逐句逐字地比较，即使有，也非实质性改变。