前行的力量—新冠疫情中的退税征管

 人类的历史，从不是一帆风顺，而是崎岖不平，甚至与灾难交织。
                
        2020年初，新冠肺炎疫情降临，让人类与病毒展开措不及防的斗争。救治、防控、物资供应、经济挫伤后复苏无一不是挑战。为此，政府颁布一系列财税政策，抗击疫情。
                
        本文简要总结新冠疫情相关财税优惠政策，分析优惠政策实施中退税征管问题，探讨疫情适用不可抗力需考量的因素，及合同撤销或解除后，退税与否、如何退税和税收征管法第51条的适用问题。
                
       

一、恰逢其时的财税优惠政策
              

为支持疫情防护救治、促进防护物资供应、鼓励捐赠和复工复产，国家颁布并实施应对疫情的财税优惠政策。据财政部4月发布的2020年一季度财政收支情况，受新冠肺炎疫情采取的减免税及缓税等措施影响，全国财政收入增幅因此降低约10%左右。人力资源社会保障部公布，为缓解企业资金压力，2-3月已减免社会保险费2329亿元，缓缴286亿元。 目前全国范围内施行的主要财税优惠政策，简要归纳如下：
       
       

表一       抗击疫情相关政策
       
       

        表二     复工复产相关政策
       
       

二、浮出水面的退税征管

        对于已颁布疫情相关财税政策，作者注意到优惠政策的实施具追溯特点，即大多数优惠的施行早于发布日前。因此，在一定条件下需进行税款返还，退税征管相关条款浮出水面。
                
        退税属于税收征管理范畴，《 税收征收管理法》及其实施细则进行了相关规定，目前专门针对退税的规定较少。2020年3月11日，疫情期间，为延续 财税〔2016〕121号研发机构采购国产设备增值税退税管理，国家税务总局颁布了《 研发机构采购国产设备增值税退税管理办法》。该办法对退税条件、备案及其撤回、退税申报期限、法律责任等，进行了较为具体的规定。尽管该办法的实施有效期为2019年1月1日至2020年12月31日，其为退税征管法制化进行了有意义的探索。
       
        实践中因退税产生争议较多的是《 税收征收管理法》第51条的适用。《 税收征收管理法》第51条规定，“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还”。主要争议在于纳税人缴纳税款后，纳税义务产生的合同因法定事由或当事人意思自治而撤销、解除，对于已缴税款能否退，若能退，三年期限如何起算等。
       
       

三、众说纷纭的不可抗力
               

        自疫情爆发以来，疫情或疫情防控措施是否是不可抗力，因此产生的法律后果等，引起广泛讨论。
                
        一般地，”疫情或疫情防控措施“符合《 合同法》 第180条不可抗力定义，即其是不能预见、不能避免且不能克服的客观情况。若其直接导致合同不能履行，适用不可抗力相关规定。作者考虑，疫情或疫情防控措施是否适用不可抗力，不可抗力的当事人意思自治原则为重要考量因素之一。
       
        1、 不可抗力意思自治之争
       
        不可抗力是强制性条款，还是意思自治约定，尚存争议。作者认为意思自治较妥。    
                
        不可抗力规定于《 民法总则》和《 合同法》。鉴于《 合同法》和《民法总则》是调整平等民事主体法律关系的法律，又因其他法律未对不可抗力有其他强制性规定，合同当事人可根据意思自治约定不可抗力事件。以疫情为例 ，合同当事人既可将疫情作为不可抗力事件，亦可排除。例如，疫情发生后，若当事人明确约定疫情不属于不可抗力，法院将按合同约定，而不以疫情是不可抗力审理案件。
       
        2、 不可抗力合同法下诠释
       
        若有客观事件，如疫情，满足不可抗力不能预见、不能避免且不能克服的特征，其是否构成合同法下的不可抗力，需按《 合同法》诠释。
                
        某些客观事件，例如疫情、防控措施、地震等，不能预见、不能避免且不能克服，但该客观情况并不当然构成《 合同法》下不可抗力。构成《 合同法》下不可抗力需根据合同个案进行判断。例如，当事人订立合同时，若疫情已存在，属已预见。因此，疫情不构成不可抗力。
        
        3、 适用不可抗力的相关后果
                
        《 合同法》规定，因不可抗力不能履行合同的，根据不可抗力的影响，部分或者全部免除责任，但法律另有规定的除外。此外，因不可抗力致使不能实现合同目的，合同可以解除等。因适用不可抗力造成的法律后果，需根据不同的个案进行具体分析。
       
       

四、千头万绪的退税征管
              

对于纳税人已缴税款，何种情形可以退税，如何适用《 税收征收管理法》第51条办理退税，存在讨论空间。此次国家颁布的疫情相关优惠政策实施具追溯性，且有些合同因疫情影响解除或撤销。在法律关系解除时税款是否能退、如何退，请见如下分析：
       
       

五、总结    

         
        国家颁布并实施的财税优惠政策对抗击疫情、经济复苏，意义深远。退税征管法制化可进一步讨论。
                 
        无论如何，既然疫情来临，需从容面对，因为人类前进的步伐不可阻挡。