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如何确定不含营业税收入的换算税基？
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2022-03-16
朱哲里
问：我公司在计算支付境外的特许权使用费时，由于境外方不承担营业税，因此需要将不含营业税的收入换成含营业税的收入后缴税，具体的计算是：不含税收入/95%.因为从2011年1月开始外资企业缴纳城市维护建设税和教育附加，则营业税及附加的综合税率变为5.5%，在计算代扣代缴的所得税和营业税时，税基是否需要变为：不含税收入/（1-5.5%），即1/94.5%？
答：《征收教育费附加的暂行规定》规定，教育费附加，以各单位和个人实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额为计征依据，教育费附加率为3%，分别与增值税、营业税、消费税同时缴纳。
《城市维护建设税暂行条例》第四条规定，城市维护建设税税率如下：
纳税人所在地在市区的，税率为7%；
纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%；
纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%.
《财政部关于贯彻执行〈中华人民共和国城市维护建设税暂行条例〉几个具体问题的规定》 （1985）财税字第69号第六条规定，纳税单位或个人缴纳城市维护建设税的适用税率，一律按其纳税所在地的规定税率执行。县政府设在城市市区，其在市区办的企业，按市区的规定税率计算纳税。
根据上述规定，教育费附加率是确定的，城建税税率为1%、5%、7%，应依纳税所在地的税率确定。
境外不负担营业税及附加的，含营业税收入为：不含税收入/（1-5%-5%×3%-5%×城建税税率）；
当城建税税率=7%时，含营业税收入为：不含税收入/94.5%.
来源： 总局
1821